在工作中，常常有企業(yè)咨詢，出口舊設(shè)備可以退稅嗎？我們通過案例來分析在三種不同情況下出口舊設(shè)備的退稅問題。
案例1：取得增值稅專用發(fā)票未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨(dú)資公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。
2016年8月，該公司應(yīng)境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設(shè)備是2008年8月采購(gòu)的，取得增值稅專用發(fā)票，票據(jù)顯示，車床采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)為187200元（其中計(jì)稅金額為160000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元），進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣。該設(shè)備折舊年限為10年，殘值5%，假設(shè)該設(shè)備的退稅率為13%。針對(duì)該項(xiàng)出口業(yè)務(wù)如何處理呢？
案例分析
在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第七條第三款中規(guī)定：
出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。
在財(cái)稅[2012]39號(hào)文第四條第六款規(guī)定：
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：
退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊
本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
根據(jù)這一規(guī)定，該公司出口的設(shè)備是2008年8月購(gòu)進(jìn)的，已取得增值稅專用發(fā)票，但未進(jìn)行抵扣，根據(jù)文件規(guī)定，此舊設(shè)備出口適用免退稅。
計(jì)算退（免）稅額
1、計(jì)算
?。?）計(jì)算已使用過的設(shè)備折舊額
=187200*（1-5%）/10年*8年
=142272（元）
?。?）計(jì)算該舊設(shè)備的凈值=187200-142272=44928（元）
?。?）計(jì)算退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
=160000*44928/187200
=38400（元）
（4）退（免）稅額=38400*13%=4992(元)
案例2：取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨(dú)資公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。2017年3月，該公司應(yīng)境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設(shè)備是公司2009年8月采購(gòu)的，公司取得增值稅專用發(fā)票并已進(jìn)行抵扣了，票據(jù)顯示車床價(jià)稅合計(jì)為187200元，其中，計(jì)稅金額為160000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。該設(shè)備折舊年限為10年，殘值5%，假設(shè)該設(shè)備的退稅率為13%。針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是視同內(nèi)銷還是退稅或者免稅呢？
案例分析
在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)和財(cái)稅[2012]39號(hào)文件中沒有明確規(guī)定企業(yè)購(gòu)入設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后再出口如何處理？
企業(yè)購(gòu)入設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后再出口如何處理呢？我們分生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種企業(yè)類型來探討。
1、生產(chǎn)企業(yè)：
在財(cái)稅[2012]39號(hào)第二條第一款規(guī)定：免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
財(cái)稅[2012]39號(hào)文件的附件4視同自產(chǎn)貨物的具體范圍第九規(guī)定：生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。也就是說生產(chǎn)企業(yè)銷售生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）是視同自產(chǎn)貨物，適用免抵退稅辦法。
2、外貿(mào)企業(yè)：
外貿(mào)企業(yè)出口舊設(shè)備比較少存在。筆者認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)出口舊設(shè)備如果取得增值稅專用稅票并已抵扣再出口的情形可以這樣處理：先將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，然后適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第七條第三款中規(guī)定進(jìn)行處理：
出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。
計(jì)算
綜合以上分析，案例2采用免抵退稅的方法。計(jì)算過程省略。
案例3 ：未取得增值稅專用發(fā)票的情況
基本情況
盛暉公司是一家外商獨(dú)資公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售電子產(chǎn)品，產(chǎn)品大多銷往歐美各地，該公司出口的產(chǎn)品適用于免抵退稅政策。2016年8月，該公司應(yīng)境外客商要求，將已使用過的固定資產(chǎn)（車床）銷往境外，該設(shè)備是公司2008年8月采購(gòu)的設(shè)備，未取得增值稅專用發(fā)票，票據(jù)顯示，車床采購(gòu)價(jià)格為187200元。該設(shè)備折舊年限為10年，殘值5%。假設(shè)該設(shè)備的退稅率為13%，針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是視同內(nèi)銷還是退稅或者免稅呢？
案例分析
財(cái)稅[2012]39號(hào)文件第六條第六款中規(guī)定：已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備，屬于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。
根據(jù)這一規(guī)定，無論生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)，沒有取得增值稅專用發(fā)票的舊設(shè)備出口適用于免稅政策，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
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