近期，汕頭稅務(wù)局接汕頭市商務(wù)部門收集到的跨境電商綜試區(qū)企業(yè)有關(guān)稅務(wù)問題，市稅務(wù)部門根據(jù)有關(guān)稅收政策規(guī)定，就相關(guān)問題逐條進行答復(fù)。具體如下：
01我是一家新設(shè)立的外貿(mào)企業(yè)，已完成外貿(mào)經(jīng)營權(quán)備案登記，想開展跨境電商出口業(yè)務(wù)，請問需要到稅局備案登記，取得什么證照嗎？
答：（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號）的規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼（以下稱統(tǒng)一代碼）的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成信息確認后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。
（2）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）的規(guī)定，從事跨境電子商務(wù)零售出口的企業(yè)，如果屬于增值稅一般納稅人的，要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅備案。
02我是在跨境電商監(jiān)管清關(guān)中心備案的一家跨境電子商務(wù)進出口企業(yè)，想開展跨境電商出口業(yè)務(wù)，如何享受“無票免稅”政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）規(guī)定，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：
（一）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。
（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。
（三）出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。
03我是跨境電商監(jiān)管中心的承建和運營方，前期建設(shè)投資較大，目前運營尚未收回投資成本，是否能扣減前期投資成本，免交所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
04我是在跨境電商監(jiān)管清關(guān)中心備案的跨境電商平臺運營方，核定征收的跨境電商所得稅如何計算？
答：跨境電商監(jiān)管清關(guān)中心備案的跨境電商平臺運營方納稅人，如果具有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條核定征收企業(yè)所得稅情形的，采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號）規(guī)定，自2020年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)所得稅實行核定征收，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按4%來確定。
采用按收入總額核定應(yīng)稅所得率方法核定征收的，納稅人“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。納稅人如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
05跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記企業(yè)全部都需要實行核定征收嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號）的要求，并非要求對所有平臺登記企業(yè)一刀切實施核定征收。物流企業(yè)和代理報關(guān)企業(yè)以前年度實行查賬征收的，符合條件的今后可以不變更征收方式，不強制要求必須按報關(guān)收入總額的4%核定征收企業(yè)所得稅。
06取得增值稅一般納稅人資格或收入規(guī)模較大跨境電商出口零售企業(yè)可以核定征收嗎？
答：符合條件的跨境電商出口零售企業(yè)如未能取得有效進貨憑證，不能清晰核算成本費用，即使是增值稅一般納稅人也不影響企業(yè)所得稅核定征收方式的鑒定。
07跨境電商企業(yè)同時經(jīng)營多業(yè)的，如何確定是否屬于零售企業(yè)？
答：實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。
由于主營項目是指納稅人所有經(jīng)營項目中收入總額、成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目，因此，跨境電商企業(yè)從事零售業(yè)務(wù)的收入總額是所占比重最大的項目時，才是36號公告所指的“零售出口企業(yè)”。
08跨境電商出口零售企業(yè)核定企業(yè)的收入總額按4%應(yīng)稅所得率計算企業(yè)所得稅，收入總額如何確定？
答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。計算收入總額時不能扣除各項費用。
（注：上述答復(fù)根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定以及省稅務(wù)局有關(guān)工作問答，如遇政策文件調(diào)整，以現(xiàn)行政策文件為準）
來源：國家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局
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